{"id":11,"date":"2018-05-05T20:20:09","date_gmt":"2018-05-05T23:20:09","guid":{"rendered":"http:\/\/li88-121.members.linode.com\/webs\/ilofeudo\/?p=11"},"modified":"2026-01-20T18:44:33","modified_gmt":"2026-01-20T21:44:33","slug":"el-dec-354-2018-que-reglamenta-el-iva-a-los-servicios-digitales-y-el-estado-de-situacion","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/ilofeudo.ar\/index.php\/2018\/05\/05\/el-dec-354-2018-que-reglamenta-el-iva-a-los-servicios-digitales-y-el-estado-de-situacion\/","title":{"rendered":"EL DEC. 354\/2018, QUE “REGLAMENTA” EL IVA A LOS SERVICIOS DIGITALES Y EL ESTADO DE SITUACI\u00d3N."},"content":{"rendered":"

Antes que nada, todav\u00eda falta que AFIP termine de reglamentar todo este complicado asunto<\/strong>. Pero podemos hacer el siguiente repaso sobre lo que hay hasta ahora:<\/p>\n

1.- El Decreto:<\/strong><\/p>\n

El d\u00eda 24 de abril de 2018 se public\u00f3 el Decreto 354\/2018, que reglamenta la forma de recaudar el IVA sobre los denominados \u201cservicios digitales<\/em>\u201d. Pero es importante recordar las reformas introducidas en diciembre de 2017 por la Ley 27430.<\/p>\n

La reforma a la ley del Impuesto al Valor Agregado ya ampli\u00f3 el hecho imponible en el inciso m) del apartado 21 del inciso e) del art\u00edculo 3\u00b0, alcanzando a los servicios digitales, estableciendo que: \u201cSe consideran servicios digitales, cualquiera sea el dispositivo utilizado para su descarga, visualizaci\u00f3n o utilizaci\u00f3n,\u00a0<\/em>aquellos llevados a cabo a trav\u00e9s de la red Internet<\/em><\/strong>o de cualquier adaptaci\u00f3n o aplicaci\u00f3n de los protocolos, plataformas o de la tecnolog\u00eda utilizada por Internet u otra red a trav\u00e9s de la que se presten servicios equivalentes que, por su naturaleza,\u00a0<\/em>est\u00e9n b\u00e1sicamente automatizadosy requieran una intervenci\u00f3n humana m\u00ednima<\/em><\/strong>(\u2026)<\/em>\u201d. (El resaltado es propio).<\/p>\n

Tambi\u00e9n agrega que se da un nuevo nacimiento del hecho imponible en el Inc. E) del Art 1, cuando: \u201ce) Los servicios digitales comprendidos en el inciso m) del apartado 21 del inciso e) del art\u00edculo 3\u00b0,prestados por un sujeto residente o domiciliado en el exteriorcuya utilizaci\u00f3n o explotaci\u00f3n efectiva se lleve a cabo en el pa\u00eds<\/strong>, en tanto el prestatario no resulte comprendido en las disposiciones previstas en el inciso anterior. (\u2026)\u201d<\/p>\n

2.- Presunciones:<\/strong><\/p>\n

Se establecen dos tipos de presunciones en la Ley:<\/p>\n

a. La Ley estableci\u00f3 una presunci\u00f3n iuris tantum, que\u00a0admite prueba en contrario<\/strong>, en relaci\u00f3n a la utilizaci\u00f3n o explotaci\u00f3n efectiva en el territorio argentino para los casos del Inc d) (Las prestaciones comprendidas en el inciso e) del art\u00edculo 3\u00b0, realizadas en el exterior cuya utilizaci\u00f3n o explotaci\u00f3n efectiva se lleve a cabo en el pa\u00eds,\u00a0<\/em>cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos<\/em><\/strong>). Las pautas a tener en cuenta son:<\/p>\n

\u201c1. De tratarse de servicios recibidos a trav\u00e9s de la utilizaci\u00f3n de tel\u00e9fonos m\u00f3viles: en el pa\u00eds identificado por el c\u00f3digo del tel\u00e9fono m\u00f3vil de la tarjeta sim.<\/em><\/p>\n

2. De tratarse de servicios recibidos mediante otros dispositivos: en el pa\u00eds de la direcci\u00f3n IP de los dispositivos electr\u00f3nicos del receptor del servicio<\/em>. (\u2026)\u201d.<\/p>\n

Luego, la Ley establece una\u00a0presunci\u00f3n que no admite prueba en contrario\u00a0<\/strong>para los casos del Inc. e) del Art 1\u00b0,(\u201cLos servicios digitales comprendidos en el inciso m) del apartado 21 del inciso e) del art\u00edculo 3\u00b0, prestados por un sujeto residente o domiciliado en el exterior cuya utilizaci\u00f3n o explotaci\u00f3n efectiva se lleve a cabo en el pa\u00eds, en tanto el prestatario no resulte comprendido en las disposiciones previstas en el inciso anterior. Los servicios digitales comprendidos en el punto m) del apartado 21 del inciso e) del art\u00edculo 3\u00b0, prestados por un sujeto residente o domiciliado en el exterior se entender\u00e1n, en todos los casos, realizados en el exterior. Respecto del segundo p\u00e1rrafo del inciso b) y de los incisos d) y e), se considera que existe utilizaci\u00f3n o explotaci\u00f3n efectiva en la jurisdicci\u00f3n en que se verifique la utilizaci\u00f3n inmediata o el primer acto de disposici\u00f3n del servicio por parte del prestatario aun cuando, de corresponder, este \u00faltimo lo destine para su consumo\u201d<\/em>), cuando se encuentre en Argentina:<\/p>\n

\u201c1. La direcci\u00f3n IP, del dispositivo utilizado por el cliente o c\u00f3digo pa\u00eds de tarjeta sim, conforme se especifica en el p\u00e1rrafo anterior; o<\/em><\/p>\n

2. La direcci\u00f3n de facturaci\u00f3n del cliente; o,\u00a0<\/em><\/p>\n

3. La cuenta bancaria utilizada para el pago, la direcci\u00f3n de facturaci\u00f3n del cliente de la que disponga el banco o la entidad financiera emisora de la tarjeta de cr\u00e9dito o d\u00e9bito con que se realice el pago.\u201d<\/em><\/p>\n

3.- Agentes de Percepci\u00f3n:<\/strong><\/p>\n

Habi\u00e9ndose ampliado de eta manera el hecho imponible, la Ley crea un sistema de Agentes de Percepci\u00f3n para recaudar el impuesto en la fuente en el Art. sin n\u00famero luego del Art. 27:\u00a0\u201c…- El impuesto resultante de la aplicaci\u00f3n de las disposiciones previstas en el inciso e) del art\u00edculo 1\u00b0, ser\u00e1 ingresado por el prestatario. De mediar un\u00a0<\/em>intermediario que intervenga en el pago<\/em><\/strong>, \u00e9ste\u00a0<\/em>asumir\u00e1 el car\u00e1cter de agente de percepci\u00f3n<\/em><\/strong>. El impuesto deber\u00e1 liquidarse y abonarse en la forma, plazos y condiciones que establezca la Administraci\u00f3n Federal de Ingresos P\u00fablicos\u201d<\/em>. (el resaltado es propio).<\/p>\n

4.- El pago:<\/strong><\/p>\n

En cuanto al momento del ingreso del gravamen se estableci\u00f3 en el Art. Art 5, inc i): \u201cEn el caso de las prestaciones de servicios digitales comprendidas en el inciso e) del art\u00edculo 1\u00b0,\u00a0<\/em>en el momento en que se finaliza la prestaci\u00f3n o en el del pago total o parcial del precio por parte del prestatario, el que fuere anterior<\/em><\/strong>, debiendo ingresarse de conformidad con lo dispuesto en el art\u00edculo sin n\u00famero agregado a continuaci\u00f3n del art\u00edculo 27 de esta ley<\/em>.\u201d<\/p>\n

Finalmente, en cuanto a la forma del ingreso de la gavela, se estableci\u00f3 que: \u201cEl impuesto resultante de la aplicaci\u00f3n de las disposiciones previstas en el inciso e) del art\u00edculo 1\u00b0,\u00a0<\/em>ser\u00e1 ingresado por el prestatario<\/em><\/strong>.<\/em>De mediar un intermediario que intervenga en el pago, \u00e9ste asumir\u00e1 el car\u00e1cter de agente de percepci\u00f3n<\/em><\/strong>(\u2026)\u201d.<\/em>(El resaltado es propio).<\/p>\n

5.- El Dec. 354\/18:<\/strong><\/p>\n

En relaci\u00f3n al Decreto 354\/2018. El mismo reglament\u00f3 las reformas mencionadas anteriormente, pero se limita a establecer la utilizaci\u00f3n de dos listados de prestadores de servicios digitales desde el exterior. Uno de ellos s\u00f3lo contendr\u00e1 a quienes prestan servicios digitales exclusivamente, y otro a las firmas que prestan servicios mixtos.<\/p>\n

Luego, tambi\u00e9n ampl\u00eda la obligaci\u00f3n de liquidar e ingresar el impuesto a los prestatarios del Inc. i) del Art. 4 de la Ley.\u00a0Pero no es relevante para lo aqu\u00ed analizado.<\/p>\n

Conclusi\u00f3n:<\/u><\/strong><\/p>\n

El Decreto estableci\u00f3:<\/p>\n